Индивидуальному предпринимателю — как составить и сдать декларацию по ЕНВД без штрафов

каотн

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) рассчитывается уполномоченными государственными органами как возможный в выбранном виде бизнеса и не зависит от результата хозяйствования. Тем не менее предпринимателю предлагается периодически рассчитывать и сдавать декларацию. За нарушение этих установленных налоговых правил полагаются штрафные санкции. Бизнесмену недостаточно один раз, при выборе, вникнуть в режим налогообложения. Чтобы не попасть под финансовое наказание, ИП должен постоянно следить за изменениями в законодательстве.

Налоговая декларация по ЕНВД для ИП

Форма декларации ЕНВД введена Приказом ФНС России от 4 июля 2014 года №ММВ-7–3/353@ (ред. от 19.10.2016). Она действительна в отчётности с уточнением для ИП, которые начиная с 1-го квартала 2018 года могут уменьшать налог на стоимость онлайн-кассы.

В приказе представлен бланк декларации по ЕНВД с подробным описанием порядка заполнения и значениями всех необходимых кодов.

Как правильно заполнять декларацию

Правила заполнения декларации по единому налогу стандартные и не отличаются от требований к другим отчётам:

  1. Каждый раздел начинается с заполнения ИНН предпринимателя, в строке КПП (код причины постановки) ставятся прочерки — у ИП он отсутствует.
  2. Заполнять вручную чернилами чёрного, фиолетового и синего цвета.
  3. Нельзя исправлять ошибки при помощи корректировочного средства, распечатывать на обеих сторонах листа и скреплять, нарушая целостность бумажного носителя.
  4. Текст декларации заполняется прописными буквами по одной на клетку, в пустых клетках проставляются прочерки.
  5. Физические показатели отражаются, естественно, целыми числами, стоимостные округляются по арифметическим правилам: до 50 коп. отбрасываются, свыше — округляются до рубля.
  6. Значение коэффициента-дефлятора применяется с округлением до трёх цифр после запятой.
  7. Заполнение текста, кодов и чисел начинается слева направо с первого знакоместа.
  8. Нумерация страниц ведётся по порядку, начиная с титульного листа.

Рекомендовано начинать заполнять сначала второй и третий разделы, в которых производится расчёт, и вернуться к первому. А также указывать сумму налога по каждому ОКТМО, где находятся объекты бизнеса.

Палец на калькуляторе на фоне бумаг
Плательщики ЕНВД обязаны рассчитывать свой налог и отчитываться по нему

Первый лист

Заносим информацию:

  • номер корректировки — первичная декларация ставим «0», при корректировках по порядку —1, 2 и т. д.;
  • код налогового периода — открываем приложение № 1:
    • за 1 кв. — 21;
    • за 2 кв. — 22;
    • за 3 кв. — 23;
    • за 4 кв.— 24.
  • далее проставляем отчётный год;
  • код налогового органа;
  • код места учёта — заглядываем в приложение № 3:
    • 120 — по месту жительства ИП, если нельзя определить конкретные точки ведения бизнеса;
    • 320 — по месту осуществления деятельности.
  • далее — фамилию, имя, отчество предпринимателя прописными буквами на каждой строчке, начиная слева;
  • значение ОКВЭД берём из ЕГРИП;
  • код ликвидации в случае ИП заполняется при снятии с учёта индивидуального предпринимателя;
  • записываем номер телефона ответственного лица, проставляем количество страниц в приложении к декларации.

Выбираем, кто будет ставить подпись:

  • 1 — налогоплательщик, в нашем примере ИП;
  • 2 — представитель налогоплательщика.

Внизу листа ставятся подпись ответственного лица и дата составления.

Первый лист декларации по ЕНВД
Декларация по ЕНВД ИП заполняется печатными буквами

Раздел 2

В раздел 2 заносятся сведения отдельно по объектам и по местам ведения бизнеса. Поэтому число листов раздела 2 декларации будет соответствовать количеству видов деятельности и кодов ОКТМО.

Основные нормативные показатели для заполнения раздела 2 берутся из ст. 346.29 НК РФ:

  • код вида предпринимательской деятельности выбирается из приложения № 5;
  • далее заполняются почтовый адрес, код региона из приложения № 6;
  • по стр. 040 проставляем базовую доходность бизнеса из ст. 346.29 гл. 26.3;
  • в стр. 050 пишем величину коэффициента-дефлятора К1 — в 2018 году равна 1,868. Минэкономразвития по распоряжению Правительства публикует в печати значение К1 на следующий год до 20 ноября;
  • корректирующий коэффициент К2 — устанавливается местными органами власти исходя из сложившихся экономических условий, определяющих размер доходов в каждой конкретном виде бизнеса в данной местности. Значение К2 варьируется в пределах от 0,005 до 1.

Налогоплательщик должен следить каждый год за изменениями значений коэффициентов 1 и 2. Они публикуются на сайте ФНС, а также в различных средствах массовой информации.

Переходим к расчёту налоговой базы:

  • в строках 070, 080, 090 графы 2 указываем количество единиц, определяющих бизнес за каждый месяц квартала. Если физические показатели изменились в течение месяца, налогоплательщик должен учитывать изменения с начала месяца. Графу 3 этих же строк заполняют в случае начала или закрытия хозяйственной деятельности не с начала месяца в отчётном периоде;
  • сумму вменённого дохода, полученную в результате расчёта, отражаем по стр. 100;
  • стр. 105 — в общем случае пишем ставку 15%. С 2016 года органы власти на местах могут устанавливать ставку налога в пределах с 7,5 до 15%;
  • стр. 110 — сумма налога.

Налоговая база считается по формуле: ВД = (БД * ФП): КД * КД1, где:

  • ВД — сумма вменённого дохода за месяц;
  • БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
  • ФП — величина физического показателя;
  • КД — количество календарных дней в месяце;
  • КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в качестве налогоплательщика единого налога.

По приведённой формуле налог рассчитывается, если ИП работал на ЕНВД неполный месяц из-за начала или окончания бизнес-деятельности. В полном квартале количество календарных дней совпадает с количеством отработанных и не влияет на итог.

Раздел 2 декларации по ЕНВД
Раздел 2 декларации содержит расчёт суммы налога по видам деятельности

Раздел 3

Третий раздел начинается с определения «признака» ИП в стр. 005:

  • производит выплаты страховых взносов за сотрудников — 1;
  • платит фиксированные платежи по страховым взносам за себя —2.

Сумму налога по стр. 110 всех листов раздела 2 переносим в стр. 010 раздела 3. В следующих строках записываем суммы страховых взносов:

  • уплаченных за работников — стр. 020;
  • фиксированных платежей за себя — стр. 030.

Согласно ст. 346.32 НК, они будут уменьшать единый налог.

Схема уменьшения налога на размер взносов и пособий
Страховые взносы уменьшают ЕНВД

Сумма единого налога (стр. 040) рассчитывается:

  • ИП с признаком 1 стр. 040 = стр.010 — стр. 020. Страховые взносы, уплаченные за сотрудников, уменьшают сумму налога не более чем наполовину, фиксированные платежи ИП за себя не учитываются при определении суммы единого налога;
  • ИП с признаком 2 стр. 040 = стр. 010 — стр. 030. Сумма ЕНВД уменьшается на всю сумму уплаченных фиксированных платежей.

Результат расчёта ЕНВД переносится в соответствующие строки раздела 1 декларации.

Раздел 3 декларации по ЕНВД
Раздел 3 декларации содержит расчёт налога за налоговый период

Вычет стоимости ККТ

ФНС России в соответствии с положениями Федерального закона от 27.11.2017 № 349-ФЗ разработала новую форму декларации по ЕНВД, предусматривающую корректировку налога для предпринимателей на сумму приобретения ККТ (контрольно-кассовой техники). Но ко времени сдачи отчёта за 1 кв. 2018 года форму не утвердили, а ФНС опубликовала письмо от 20.02.2018 года № СД-4–3/3375@ с рекомендациями, как включить расходы на ККТ в старой форме декларации:

  • единый налог уменьшается на стоимость одной онлайн-кассы, но не более 18000 рублей;
  • одновременно с декларацией следует направить в налоговую пояснительную записку, где должна быть отражена следующая информация:
    • наименование модели ККТ;
    • заводской номер модели ККТ;
    • регистрационный номер ККТ, присвоенный налоговым органом;
    • дата регистрации ККТ в налоговом органе;
    • сумма расходов по приобретению экземпляра ККТ, уменьшающая ЕНВД (сумма расходов на один экземпляр не может превышать 18000 рублей);
    • общая сумма расходов по приобретению ККТ, уменьшающая общую сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

В связи вычетом заполняется раздел 1, а именно:

  • стр. 010 — код ОКТМО;
  • стр. 020 — сумма налога в бюджет.
Раздел 1 декларации
По вычету заполняется та же форма декларации

Имеет ли ИП право сдать нулевую декларацию по ЕНВД

Налог на вменённый доход не рассчитывается по итогам конкретных финансовых результатов хозяйствования.

При отсутствии деятельности налогоплательщик должен написать в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление о снятии с учёта как плательщика ЕНВД согласно п. 3 ст. 346.28, а не сдавать «нулевую» декларацию.

В тексте письма приводится и ссылка на аналогичное мнение Президиума ВАС РФ, изложенное в п. 7 Информационного письма от 05.03.2013 № 157.

Казалось бы, можно поставить точку в вопросе о нулевой декларации по ЕНВД. Но арбитражные суды по-другому трактуют положения гл. 26.3.

Признать как неправомерное решение налоговой инспекции и постановления суда первой инстанции, и апелляционного суда о привлечении налогоплательщика на ЕНВД к ответственности за подачу декларации с «нулевыми» показателями за период, когда деятельность не осуществлялась по причине отсутствия физического показателя, необходимого для предпринимательской деятельности. Из-за того что владелец помещения расторг договор аренды, у налогоплательщика ЕНВД не стало в распоряжении площади, которую использовал для получения дохода.

В связи с расторжением в мае 2014 года договоров аренды помещений, на территории которых налогоплательщиком осуществлялась деятельность, подлежащая налогообложению ЕНВД, Общество в 3 квартале 2014 года (спорный налоговый период) утратило правовые основания и фактическую возможность использовать указанное имущество в своей предпринимательской деятельности. Следовательно, Общество, определяя величину физического показателя за 3 квартал 2014 года, правомерно не учитывало то имущество, которое объективно не могло быть использовано для целей предпринимательской деятельности соответствующего вида (пункт 9 Информационного письма № 157).

Арбитражный Суд Западно-Сибирского округа постановление от 17.08.2016 № Ф04–3635/2016

Как следует из материалов дела, чтобы выиграть судебный спор с налоговиками при подаче нулевой декларации по ЕНВД из-за отсутствия деятельности, надо доказать, что физический показатель исчез не по воле налогоплательщика.

Минфин и ФНС России подтвердили свою точку зрения в письме Минфина от 24 октября 2014 г. № 03–11–09/53916.

Конечно, можно выиграть судебное разбирательство с налоговой инспекцией. Но в случае с «вменёнкой» не проще ли при невозможности продолжать предпринимательскую работу подать заявление о снятии с учёта? В результате не платить налог, не подавать нулевую декларацию. Тем более что закон не запрещает вновь становиться на учёт в качестве плательщика ЕНВД при изменении обстоятельств.

Видео: заполнение декларации по ЕНВД для ИП через программу «Налогоплательщик ЮЛ»

Сдача отчётности по ЕНВД при закрытии ИП

Когда физическое лицо закрывает дело и снимается с учёта как ИП, кроме заявления в налоговую и оплаты пошлины, он обязан сдать декларацию и оплатить налоги. Законодательство не предусматривает для плательщиков ЕНВД специальной формы и сроков подачи. Расчёт подаётся до 20 числа после завершения отчётного квартала, перечисления платежей в бюджет — до 25 числа.

Рассмотрим особенности заполнения заключительной декларации по ЕНВД:

  • на титульном листе проставим в строке код формы ликвидации «0» — для налоговиков это сигнал, что декларация последняя;
  • гр. 3 по стр. 070–090 — сколько дней проработал ИП в месяце до того, как решил больше не вести бизнес.

Важно помнить, что эти строки заполняются при работе неполный месяц из-за постановки или снятия с учёта.

По строке «Код периода» следует проставить специальный для каждого квартала показатель, если деятельность прекращается:

  • в 1 квартале — 51;
  • в 2 квартале — 54;
  • в 3 квартале — 55;
  • в 4 квартале — 56.

Когда ИП закрывает дело на «вменёнке», он должен не только подать заявление об отмене регистрации в качестве предпринимателя, но и сняться с учёта как плательщик единого налога.

Сроки сдачи декларации 2018 году

Пункт 3 ст. 346.32 гл. 26.3 устанавливает единый срок представления декларации для плательщиков вменённого налога — 20-е число месяца после окончания отчётного квартала. По общему правилу, установленному п. 7 ст. 6.1 НК РФ, если дата сдачи налоговой отчётности приходится на нерабочий день, то декларация сдаётся в первый рабочий день после выходных. В 2018 году сроки сдачи приходятся:

  • за 1 кв. 2018 года — на 20 апреля;
  • за 2 кв. 2018 года — на 20 июля;
  • за 3 кв. 2018 года — на 22 октября;
  • за 4 кв. 2018 года — на 21 января 2019 года.
Налоговый календарь на сайте ФНС
На сайте ФНС есть интерактивный налоговый календарь, где всегда можно проверить крайние сроки отчётности

Подотчётность ИП на ЕНВД

Согласно ст. 346.28 гл. 26.3 НК РФ индивидуальный предприниматель как плательщик ЕНВД регистрируется в налоговой по месту открытия бизнеса. Заполнение раздела 2 зависит от числа и мест расположения объектов бизнеса. Рассмотрим варианты составления и сдачи отчётности ИП, у которого один или более однородных объектов на территории:

  • одного муниципального образования — сдаётся одна декларация с суммированием натуральных характеристик бизнеса по объектам;
  • разных районов — отчитываются в налоговые инспекции, находящиеся в каждом образовании. Количество физических показателей суммируется в пределах одной территории.

Если ИП ведёт несколько видов бизнеса в одном объекте на территории:

  • для подведомственных одной налоговой заполняется число листов раздела 2, равное количеству видов деятельности;
  • для нескольких — декларации подаются в налоговые инспекции каждого района с количеством листов раздела 2, равным количеству видов деятельности.

В виде исключения из правила ИП отчитывается в инспекцию по месту жительства, если ведёт бизнес, у которого трудно определить местонахождение, например:

  • услуги по перевозке грузов и пассажиров;
  • передвижная розничная торговля;
  • реклама на внешней и внутренней сторонах автотранспорта.

Порядок представления ИП декларации

Согласно ст. 80 НК РФ, предприниматель представляет декларацию:

  • на бумажном носителе, если число работников не превышает 100 человек:
    • лично явившись в налоговую;
    • через представителя, оформив доверенность;
    • отправив по почте с описью вложения;
  • через электронные каналы связи независимо от численности или от отсутствия работников.
Посетители в ФНС
Налоговую декларацию можно подать лично в своё отделение налоговой службы

Штрафные санкции за нарушения

В Налоговом кодексе указаны следующие штрафные санкции за правонарушения, они одинаковые для всех налогоплательщиков:

  1. За нарушение установленного законом срока представления декларации, согласно п. 1 ст. 119 Налогового кодекса, на нарушителя накладывается штраф в размере 5% от суммы задолженности за каждый месяц просрочки, но не менее 1000 рублей и не более 30% от заявленной суммы;
  2. При частичной или полной неуплате налога из-за неправильного исчисления на нарушителя наложат штраф согласно ст. 122 НК РФ в 20%, в случае умышленного занижения его повысят до 40%.

Режим налогообложения на ЕНВД популярен у налогоплательщиков, так как не привязан к фактически полученной выручке. Государство посредством вменённого налога для малого бизнеса предоставило преференции предпринимателям для развития. Действие единого налога, согласно Федеральному закону от 2 июня 2016 г. № 178-ФЗ, продлевается до 1 января 2021 года. Ранее правительство планировало отменить спец. режим на вменённый доход с 01.01.2018.