Что такое УСН для ИП

предприниматель

Упрощённая система налогообложения (УСН) — очень распространённый вариант взаимоотношений малого и среднего бизнеса, включая ИП, с государством. Его применение позволяет предпринимателю обходиться без помощи бухгалтера или же ограничиться самыми низкими тарифами специализированных бухгалтерских организаций. Одновременно для этого варианта налогообложения характерно минимальное число критериев, дающих право на его применение. Всё это делает УСН популярной у предпринимателей.

Что такое упрощённая система налогообложения (УСН)

УСН — так называется вариант налогообложения малого и среднего бизнеса для юридических лиц и ИП, заметно облегчающий им отношения с государством по сравнению с общей системой (ОСНО), которую можно рассматривать как стандарт.

Можно выделить такие особенности УСН:

  1. Минимальное количество налогов. ИП, применяющий УСН, платит всего один налог, который так и называется — единый налог в связи с применением УСН. От уплаты НДС и обязанности взимать его с контрагентов такой предприниматель освобождён. Освобождается ИП, за исключением ряда оговорок, также от налога на имущество, используемое в бизнесе, и НДФЛ с собственных доходов от предпринимательской деятельности.
  2. Минимальная налоговая и финансовая отчётность.
  3. Возможность выбора объекта налогообложения: только доходы или разница между доходами и расходами — смотря какой выгоднее конкретному ИП.
  4. Минимум ограничений по применению.

Условия применения УСН в 2018 году

Условия для перехода на УСН зависят от формы бизнеса — требования для ИП ограничиваются количеством наёмных работников (их не должно быть больше 100 человек) и видами бизнеса, при ведении которых переход на УСН невозможен. Для юрлиц список обширнее:

  • также до ста наёмных работников, включая оформленных по гражданско-правовым договорам;
  • доход до 112,5 млн рублей по итогам девяти месяцев перед переходом на УСН;
  • остаточная стоимость активов до 150 млн рублей;
  • отсутствие филиалов;
  • доля участия в такой организации других юрлиц до 25%.

Отдельно стоит подчеркнуть, что исходя из позиции, изложенной в Определении КС РФ от 21 марта 2013 г. N 469-О, право индивидуальных предпринимателей на переход на УСН с условием предельного размера предшествующего дохода не связывается. То есть требования ч. 2 ст. 346.12 НК РФ применяются только к юрлицам.

Рука ставит галочку в финансовых бумагах, на которых лежат калькулятор и очки
УСН максимально упрощает жизнь ИП

Невозможно применение УСН в 2018 году для таких видов деятельности:

  • банковской и микрофинансовой;
  • страховых компаний;
  • негосударственных пенсионных фондов;
  • инвестиционных фондов;
  • участия в обороте ценных бумаг;
  • деятельности ломбардов;
  • добычи и реализации полезных ископаемых, кроме распространённых повсюду;
  • производства подакцизной продукции;
  • организации и проведения азартных игр;
  • частной практики нотариусов и адвокатов.

Не могут применять УСН фирмы и предприниматели, зарегистрированные за границей, участвующие в соглашениях о разделе продукции, а также бюджетные и казённые учреждения.

Теряют право на применение «упрощёнки» и предприниматели и/или юрлица, которые по итогам отчётного периода заработали (получили доход) больше 150 млн. руб.

Виды упрощённой системы налогообложения, налоги и взносы

Предприниматель, решивший применять УСН, вправе выбрать из двух вариантов объекта налогообложения (налоговой базы):

  • доходы, когда налогом облагаются все поступления от предпринимательской деятельности за отчётный период;
  • разница между доходами и расходами: из поступлений отчётного периода вычитаются понесённые в нём расходы, но разница облагается налогом по более высокой ставке.

Налог в обоих случаях уплачивается ежеквартально, а декларация подаётся раз в год.

Какой вариант выгоднее конкретному ИП, зависит от того, чем он зарабатывает на жизнь. Если это торговля, производство, обработка или иной вид деятельности, предполагающий ощутимые расходы на её обеспечение, выгоднее, скорее всего, будет второй вариант. В остальных случаях — первый.

Автор этих строк был ИП на УСН в течение восьми лет. Поскольку основными видами моей предпринимательской деятельности были копирайтинг, рерайт и редактирование, предполагавшие в основном не денежные, а личные трудовые вложения, я отдал предпочтение первому варианту. В пользу него сыграла минимальная нагрузка в плане отчётности: раздел декларации, посвящённый расходам, мне вообще не было нужно заполнять. Расходы же хотя и были, например, на бумагу для принтера, на которой я распечатывал договоры с заказчиками, но настолько незначительными, что ради них дополнительная бюрократия не имела смысла.

Видео: как выбрать вид УСН и снизить налоги

Вариант УСН «Доходы»

ИП, выбравший объектом налогообложения доходы (этот вариант также в обиходе называется «доходы 6%»), уплачивает государству 6% всех поступлений от предпринимательской деятельности за каждый квартал. За основу расчёта берутся суммы, которые сам же ИП отражает в книге учёта доходов и расходов, а впоследствии — в налоговой декларации.

Например, ИП за месяц выставил счета и получил оплату на 100 тысяч рублей. Из них шесть тысяч с него причитается в бюджет. Это не всё, что он должен государству, ведь есть ещё обязательства по уплате социальных взносов как минимум за себя. Но в части именно налога с него шесть тысяч рублей: 6% от заработанных ста тысяч.

Государство установило для упрощенцев только одну крайнюю дату уплаты налога по каждому периоду. Главное для ИП — перечислить деньги в бюджет не позже неё. Но можно и раньше.

В бытность предпринимателем я сразу уплачивал налог с каждой закрытой сделки. Так мне было удобнее. Действительно: заплатил налоги — и спишь спокойно.

Купюры, монеты и калькулятор с пальцем на кнопке
При выборе варианта УСН с налогообложением доходов ИП отдаёт государству 6% всех поступлений от коммерческой деятельности

Особого упоминания, однако, заслуживает предоплата по крупным, затяжным проектам. Например, ИП делает для заказчика сайт за 50 тысяч рублей, из них 25 получил в виде предоплаты, а остаток суммы заказчик перечислит после приёма готового продукта. Если проект укладывается в рамки квартала, например, предоплата поступила в январе, а сайт был сдан и полностью оплачен в марте, вопросов не возникает. Иной расклад, когда предоплата перечислена в марте, а окончательный расчёт ожидается не раньше апреля, то есть уже в новом расчётном периоде.

Специалисты по финансовому учёту при расчёте прибылей и убытков используют термин «выручка». Под ним они понимают полную стоимость закрытых сделок за рассматриваемый период безотносительно к тому, когда поступила или должна поступить оплата по каждой такой сделке. Если заказчик принял работу, а заплатит в следующем месяце, сумма, которую ИП должен получить за проект, — уже выручка. А вот живые деньги, поступившие в качестве предоплаты по незакрытой сделке, — это не выручка, а чужие средства, которые просто лежат у ИП на счёте. Деньгами ИП они станут только после того, как сделка будет закрыта. Тогда и имеет смысл уплатить налог с её стоимости.

Сам я в бытность ИП так и делал. Включал в отчётность поступления от каждой сделки только после её закрытия и фактического поступления на счёт всей причитающейся мне суммы. А уж из неё удерживал и перечислял в бюджет налог в полном объёме.

Если в точности следовать букве закона, ИП на УСН по итогам трёх месяцев, полугодия и девяти месяцев делает авансовые платежи по налогам, а затем — итоговый платёж по завершении года. Крайний срок каждого авансового платежа приходится на 25-е число первого месяца по завершении соответствующего периода. Представить календарь этих платежей за 2018 года нагляднее всего будет в виде таблицы.

Юридические лица, применяющие УСН, сделать финальный годовой платёж по налогу должны примерно на месяц раньше, чем ИП. Так, заплатить за 2017 год они должны до 2 апреля 2018. Стандартный крайний срок для них — 31 марта. Но в 2018 году эта дата выпала на субботу, поэтому срок сдвинулся на первый рабочий день после неё.

Таблица: сроки уплаты ИП единого налога в связи с применением УСН в 2018 году

Период Срок уплаты налога
Первый квартал 2018 25 апреля 2018
Первое полугодие 25 июля 2018
Девять месяцев 25 октября 2018
2018 год 30 апреля 2019

УСН «Доходы минус расходы»

При варианте УСН «доходы минус расходы» предприниматель платит налоги с разницы между доходами и расходами, ставка налога составляет 15%.

Например, ИП за квартал оказал услуг на 300 тысяч рублей, при этом его расходы составили 150 тыс. Разница между доходами и расходами составляет 150 тыс. рублей, уплате в бюджет подлежит 15% этой суммы, то есть 22,5 тысячи рублей. Хотя при варианте «доходы 6%» заплатить пришлось бы 18 тысяч рублей. Иное дело, если расходы составили бы 200 тысяч, а разница между ними и доходами, соответственно, 100 тыс. В этом случае налог при варианте «доходы минус расходы» составит 15 тысяч рублей.

Случай из жизни. ИП принадлежал сайт по продаже авиабилетов. Оборот проекта составлял десять миллионов рублей. Но львиную долю этих средств составляли чужие деньги, которые владелец сайта перечислял партнёру. Его маржа была около 200 тысяч рублей в месяц. Из них сто тысяч уходило на обеспечение функционирования сайта: хостинг, продвижение, оплата программистам и т. п. Поскольку разница между доходами и расходами составляла 100 тысяч рублей в месяц, государству из них причитались 15 тыс. Будь объектом налогообложения доходы, пришлось бы платить 6% от поступлений. А с суммы в 10 млн это ни мало, ни много 600 тыс. рублей. Получается, за месяц работы ИП должен был бы отдавать государству свой заработок за полгода. Как долго бы протянул такой бизнес?

Главный вопрос для ИП, выбирающего эту разновидность УСН, — что можно считать расходами. Их исчерпывающий перечень приведён в ч. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса (НК) РФ. Он включает 37 пунктов и является исчерпывающим. Так что если траты ИП не попадают ни под один из них, включить их в расходы нельзя.

Два экземпляра Налогового кодекса РФ и калькулятор на столе
Расходы, учитываемые при УСН, перечислены в НК РФ

К расходам, на которые закон позволяет уменьшить налогооблагаемую базу, относятся, в частности:

  • на приобретение, реконструкцию, создание и модернизацию основных средств производства;
  • на приобретение и создание нематериальных активов;
  • материальные расходы;
  • уплата социальных взносов за работников;
  • возмещение командировочных расходов и амортизации личного транспорта работников;
  • зарплаты и оплата больничных персоналу;
  • проценты по кредитам;
  • лизинговые и арендные платежи и т. п.

Сроки уплаты налогов и подачи отчётности при этом варианте УСН те же, что и при «доходах 6%».

Взносы ИП на УСН за себя

Налоговый режим, применяемый ИП, не влияет на размер и порядок уплаты ими отчислений за себя. Сумма этих отчислений в 2018 году составляет:

  • 26 545 рублей в Пенсионный фонд (ПФР);
  • 5 840 рублей на обязательное медицинское страхование (ОМС);
  • 1% от годового дохода сверх 300 тысяч рублей в ПФР.

Налоги и взносы ИП на УСН за работников

На обязательства ИП по уплате налогов и взносов за работников система налогообложения также не влияет. За них ИП должны уплачивать:

  • удерживаемый из зарплаты НДФЛ по ставке 13% для резидентов и 30% для нерезидентов;
  • 22% фонда оплаты труда (ФОП) в ПФР;
  • 5,1% ФОП на ОМС;
  • 2,9% ФОП в Фонд социального страхования (ФСС) на оплату больничных и декретных;
  • 0,2–8,5% ФОП в ФСС на страхование от производственного травматизма и профзаболеваний, тариф зависит от основного вида деятельности ИП.

Порядок перехода на УСН

Закон предусматривает два варианта перехода на УСН для ИП или юрлица:

  1. Сразу с момента регистрации.
  2. В процессе деятельности с другого режима налогообложения.

Первый подразумевает, что будущий ИП подаёт заявление при переходе на упрощёнку одновременно с пакетом документов на регистрацию в этом качестве. Впрочем, сделать это он может и позже — в течение 30 дней с момента государственной регистрации. Ориентиром служит дата внесения записи в ЕГРИП, указанная в листе записи, который он получит по завершении процедуры. Если он не подаст заявление в названный срок, по умолчанию будет считаться применяющим ОСНО.

Человек пишет заявление
Для перехода на УСН достаточно написать заявление в налоговую

Если ИП решает перейти на упрощёнку уже в процессе деятельности, подать заявление он может в любой момент до 31 декабря. Но применять УСН сможет только с начала следующего года. Так что все предприниматели, которые решили перейти на упрощённую систему в 2018 году, кроме подающих заявление непосредственно при регистрации, смогут воспользоваться ей только с 1 января 2019.

Для перехода на УСН достаточно подать в свою налоговую инспекцию заявление рекомендованной формы.

В 2009 году при подаче документов на регистрацию ИП работники налоговой инспекции сами спросили меня, не хочу ли я сразу перейти на упрощёнку. И получив утвердительный ответ, дали мне образец заявления. После этого поводов менять выбранный налоговый режим на какой-либо другой у меня не было.

Налоговая отчётность ИП на УСН

Единственный отчётный документ, который ИП должен сдавать применительно именно к уплате налогов в 2018 году, — декларация по единому налогу в связи с применением упрощённой системы налогообложения.

Стандартный крайний срок сдачи этого документа для ИП — 30 апреля. Но в 2018 году эта дата приходится на выходной. Поэтому срок сдвинулся на первый ближайший рабочий день — 3 мая. А вот декларацию за 2018 нужно будет сдать до 30 апреля 2019.

Есть также два особых случая:

  1. При закрытии ИП декларация подаётся до 25 числа следующего месяца после государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. Так, если ИП закрылся в марте 2018, декларацию он должен сдать до 25 апреля.
  2. При утрате права на применение УСН — до 25 числа следующего месяца после утраты этого права. Аналогично: если ИП перестал соответствовать критериям УСН в марте 2018, декларация подаётся до 25 апреля.

Декларация по единому налогу в связи с применением УСН состоит из шести разделов. Но заполнять надо не все, а только те, где ИП есть, что писать. ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы 6%» заполняют такие разделы:

  • титульный лист;
  • разделы 1.1 и 2.1.1;
  • раздел 2.1.2 — только плательщики торгового сбора;
  • раздел 3 — получатели благотворительной помощи и другого финансирования.

ИП с объектом «доходы минус расходы 15%» дополнительно заполняют разделы 1.2 и 2.2.

Фрагмент титульного листа декларации по УСН
В качестве отчётности по налогам ИП на УСН подают декларацию

К заполнению декларации применяются такие общие требования:

  • все суммы проставляются в рублях с округлением по математическим правилам;
  • авансовые платежи указываются в сумме начисления;
  • страховые взносы отражаются в размере фактической уплаты;
  • в незаполненных ячейках ставятся прочерки;
  • всем страницам присваиваются порядковые номера;
  • на всех страницах ставятся дата и подпись, титульный лист заверяется печатью, если она у ИП есть;
  • листы декларации соединяются скрепкой, использовать степлер или прошивать нельзя.

Бланк декларации есть в открытом доступе на сайте ИФНС. Заполнить его поможет образец.

Если ИП на УСН не ведёт деятельность и по его счетам нет движения денег, раз в год не позднее 20 января он должен сдавать единую (упрощённую) налоговую декларацию.

До 21 января 2018 года ИП на УСН должен сдать также сведения о среднесписочной численности работников за 2018 год (скачать бланк и образец).

За несвоевременную сдачу декларации по УСН ИП грозит штраф в размере тысячи рублей. Если он опоздал не только с подачей декларации, но и с уплатой налога, дополнительно придётся заплатить от 20 до 40% суммы неуплаченного налога. Штраф за просрочку сдачи сведений о среднесписочной численности работников составляет 200 рублей за отчёт.

Человек заполняет налоговую декларацию со штампом «Штраф»
Штраф за просрочку сдачи декларации по УСН составляет 1000 рублей

Можно ли совмещать УСН с другими налоговыми режимами

Возможность совмещения УСН с другими системами налогообложения допускается, но зависит от налогового режима, который ИП хочет применять параллельно. Если речь идёт о патентной системе (ПСН) или едином налоге на вменённый доход (ЕНВД), которые законом разрешены для конкретных видов деятельности, такая возможность есть.

Например, когда ИП одновременно оказывает услуги редактора и переводчика, на переводы он может приобрести патент, а по доходам от редакторских услуг применять УСН.

А вот совмещать УСН и ОСНО, по мнению большинства экспертов, нельзя: тут уж либо плавки надеть, либо крестик снять.

Впрочем, возможен и вариант, когда бизнесмен одновременно является и ИП, и учредителем юридического лица на общей системе налогообложения. Такое совмещение закону не противоречит.

В бытность ИП у меня ни разу не возникало повода задуматься о переходе на общую систему налогообложения. А вот знакомый, который торгует канцтоварами и школьными принадлежностями, с такой необходимостью столкнулся. Он участвует в госзаказах на поставку оборудования в муниципальные школы своего города. И одним из условий допуска к конкурсам фактически является оплата НДС, плательщиком которого является только ИП или юрлицо на общей системе. Поэтому розничную торговлю в магазине мой знакомый ведёт как ИП, а в конкурсах участвует и выигрывает их от имени юридического лица, являющегося плательщиком НДС.

Видео: учёт при совмещении УСН и ЕНВД

Особенности ликвидации ИП на УСН

Система налогообложения, которую применяет ИП, не влияет на порядок государственной регистрации и прекращения предпринимательской деятельности. Каким бы налоговым режимом он ни пользовался, порядок закрытия для всех един.

От ИП на УСН, решившего закрыться, требуется подать в налоговую инспекцию заявление установленной формы и уплатить госпошлину. Государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, как официально именуется эта процедура, занимает столько же, сколько и регистрация ИП — пять рабочих дней после принятия заявления. По завершении этого срока он получает на руки лист записи о прекращении деятельности.

После этого остаётся до 25 числа следующего месяца подать декларацию по УСН в связи с закрытием. Заполняется она в том же порядке, что и при подаче обычной отчётности по итогам года. Разница состоит лишь в том, что на титульном листе в графе «Налоговый период» проставляет код 50. Разделы о доходах, уплаченных налогах и взносах и, если применимо, расходах, заполняются только за кварталы, в которых ИП вёл деятельность. Так, если он закрылся в марте 2018, в декларации ему нужно отражать сведения только по первому кварталу, а если в апреле — то и за полугодие.

Плюсы и минусы УСН для ИП

Среди достоинств упрощённой системы налогообложения можно выделить:

  1. Минимизацию финансовой нагрузки. Уплачивается один налог вместо трёх.
  2. Минимальные бюрократические издержки: отчётных форм немного, и сдавать их надо в основном не чаще раза в год, исключение только отчётность по работникам.
  3. Возможность выбора объекта налогообложения, позволяющая ИП остановиться на наиболее выгодном для него варианте.
  4. Возможность справляться с бухгалтерской и налоговой отчётностью своими силами, без привлечения бухгалтера.

К недостаткам этого налогового режима можно отнести разве что невозможность совмещать его с применением общей системы по отдельным направлениям деятельности. То, что ИП на УСН не является плательщиком НДС, выступает плюсом, когда речь идёт о налоговой и бюрократической нагрузке. Но это же обстоятельство зачастую ограничивает круг потенциальных заказчиков. Бюджетные организации и крупные компании, как правило, больше заинтересованы в сотрудничестве с плательщиками НДС. Ведь чем больше они уплатят налога сами, тем больше и возможностей вернуть излишне уплаченный. Впрочем, этот момент зависит от деятельности ИП. Для многих он просто неактуален. Тем же, для кого имеет значение, доступны альтернативные варианты. Например, сотрудничать с такими контрагентами, выступая в роли юрлица на общей системе.

В бытность ИП мне приходилось сотрудничать и с крупными компаниями. Ни с одной из них проблем на почве того, что я освобождён от уплаты НДС, ни разу не возникло.

УСН неспроста очень популярна у ИП, да и других субъектов малого бизнеса. Требований к налогоплательщику этот режим предполагает немного. А если все их соблюдать, что не так уж сложно, вероятность возникновения проблем с государством в лице контролирующих органов минимальна.